治疗白癜风最好的医院 http://www.xxzywj.com/m/对于应付债券,其会计处理方式也是许多初学者比较难以理解和把握的难点内容。
那么如何理解呢?应付债券,就相当于企业向别人借入的长期借款。
以通常的债券为例,一般为每年支付利息,到期后支付本金和利息。此时涉及两个概念:债券的面值和发行价格,对应两个利率:票面利率和实际利率。
那么分别是什么意思呢?面值就是债券的票面金额,类似于人民币上面印的5元、10元,元的面值金额。票面利率就是说债券发行方按照债券的票面金额约定的年利率。
那么就奇怪了,既然都规定好了面值和票面利率,双方按照约定的利率支付利息和本金就行了,为什么又出现了发行价格和实际利率呢?
那是因为市场主体,也就是各个企业对市场的风险预期不同,导致对未来的投资收益产生了不同的预计,出现了发行价格和实际利率。举个例子,假设发行了为期5年的元债券,票面利率10%,为了鼓励其他企业购买本公司的债券,公司也许就以90元的实际价格对外发售,这就是发行价格,这就是折价发行的债券。在这种情况下实际的市场利率一定是大于票面利率的,因为只有这样,每年才有未支付的多余的利息累计到本金之中(就相当于会计分录中的利息调整),直到发行期末,本金终于达到了票面金额元。
如下图所示:
因此发行价格与市场实际利率相对应,票面价格与票面利率相对应。
一般情况下债券发行一般规律如下:
1、折价发行债券,发行价格小于票面价格,实际利率大于票面利率,
2、平价发行债券,发行价格等于票面价格,实际利率等于票面利率;
3、溢价发行债券,发行价格大于票面价格,实际利率小于票面利率。
实际利率和票面利率计算的利息差额,计入利息调整当中,最终期末票面价格等于应偿还本金。因此会计分录如下:
1.企业发行债券
借:银行存款、长期股权投资等[实际收到的金额]
应付债券——利息调整[差额]
贷:应付债券——面值[债券票面金额]
——利息调整[差额]
2.资产负债表日
对于分期付息、一次还本的债券:
借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]
应付债券——利息调整
贷:应付利息[面值×票面利率]
应付债券——利息调整
2×20年1月2日,甲公司发行公司债券,专门用于生产线的建设。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为万元,发行价格为.75万元,票面利率为5%,另在发行过程中支付中介机构佣金万元,实际募集资金净额为.75万元。甲公司将闲置专门借款投资理财产品,年收益额为36万元,其中前3个月为6万元,后9个月30万元。生产线建设工程于2×20年4月1日开工,并支付工程款,预计工期为1年。
已知:(P/A,5%,3)=2.,(P/A,6%,3)=2.,(P/A,7%,3)=2.,(P/F,5%,3)=0.,(P/F,6%,3)=0.,(P/F,7%,3)=0.。
(1)发行时:
借:银行存款
.75
应付债券——利息调整 80.25
贷:应付债券——面值
(2)计算实际利率:
×5%×(P/A,r,3)+×(P/F,r,3)=.75(万元)
当r=6%时:
×5%×(P/A,6%,3)+×(P/F,6%,3)=×5%×2.+×0.=.75(万元),计算得出实际利率r=6%。
(3)2×20年末会计分录:
①实际利息费用=.75×6%=.19(万元)
其中:费用化金额=.19×3/12-6=37.8(万元)
资本化金额=.19×9/12-30=.39(万元)
②应付利息=×5%=(万元)
③利息调整的摊销金额=.19-=25.19(万元)
④相关分录为:
借:在建工程
.39
财务费用
37.8
应收利息
36
贷:应付利息
应付债券——利息调整
25.19
⑤2×20年末应付债券的摊余成本=.75+25.19=.94(万元)
(4)2×21年末会计分录(假定生产线工程于2×21年3月31日完工):
①实际利息费用=.94×6%=.7(万元)
其中:资本化金额=.7×3/12=44.18(万元)
费用化金额=.7×9/12=.52(万元)(尾数调整)
②应付利息=×5%=(万元)
③利息调整的摊销金额=.7-=26.7(万元)
④相关分录为:
借:在建工程
44.18
财务费用
.52
贷:应付利息
应付债券——利息调整
26.7
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