中级会计实务第三周学习进度表

~~投资性房地产（5）

一、概述

定义与特征

范围

二、确认和初始计量

确认和初始计量

与投资性房地产有关的后续支出（资本化支出，费用化支出）

三、后续计量

成本模式

公允价值模式

四、转换和处置

转换（5种情形）

处置

~~资产减值（6）

一、概述

概念及其范围

资产可能发生减值的迹象

二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定

可收回金额的基本要求

公允价值减去处置费用后净额的确定

预计未来现金流量现值的确定

①未来现金流量的预计

②折现率的预计

③预计未来现金流量现值的确定

④外币未来现金流量现值的确定

资产减值损失的确定及其账务处理

三、资产组减值的处理

资产组的认定

资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组减值测试

总部资产减值测试

~~金融资产（7）

一、分类

企业管理金融资产的业务模式

金融资产的合同现金流量特征

金融资产的具体分类

金融资产分类的特殊规定

不同类金融资产之间的重分类

二、确认和终止确认

确认条件

终止确认

三、计量

初始计量

后续计量

⑴金融资产的后续计量

①以摊余成本计量的金融资产的会计处理

②以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理

③以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理

④指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

⑤金融资产之间重分类的会计处理

⑵金融负债的后续计量

~~借款费用（8）

一、借款费用的范围

二、借款费用的确认

确认原则

借款费用应予资本化的借款范围

借款费用资本化期间的确定

三、借款费用的计量

借款利息资本化金额的确定

借款辅助费用资本化金额的确定

外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

~~租赁（16）

租赁概述

一，租赁的识别

（一）租赁的定义：在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁（租赁+服务）。

（二）已识别资产：指定资产，物理可区分，资产供应方无实质性替换权。

（三）客户是否控制已识别资产使用权的判断：

（四）评估流程

二、租赁的分拆与合并

（一）租赁的分拆

（二）租赁的合并

三、租赁期

（一）租赁期开始日

（二）不可撤销期间

（三）续租选择权和终止租赁选择权

~~承租人会计处理

一、租赁负债的初始计量

（一）租赁付款额（包括以下五个内容）

1、固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。

2、取决于指数或比率的可变租赁付款额（纳入租赁负债的初始计量中）。

3、购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

4、行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映承租人将行使终止租赁选择权。

5、根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

（二）折现率

二、使用权资产的初始计量

（一）租赁负债的初始计量金额。

借：使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷：租赁负债-租赁付款额

(二)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。

借：使用权资产

贷：预付账款等[租赁期开始日或之前支付的租赁付款额(扣除已享受的租赁激励)]

(三)承租人发生的初始直接费用。

借：使用权资产

贷：银行存款(按发生的初始直接费用)

(四)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

借：使用权资产

贷：预计负债(按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值)

三、租赁负债的后续计量-

(一)计量基础

在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量:

确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额。

借：财务费用/在建工程等

贷：租赁负债-未确认融资费用

2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额。

借：租赁负债-租赁付款额

贷：银行存款

3.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。

(1)当租赁负债增加时

借：使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷：租赁负债一租赁付款额

(2)当租赁负债减少时

借：租赁负债-租赁付款额(按租赁付款额的减少额)

贷：使用权资产(按租赁付款额现值的减少额)

租赁负债一未确认融资费用(差额)

(二)租赁负债的重新计量（4点）

四、使用权资产的后续计量

（一）计量基础

（二）使用权资产的折旧

（三）使用权资产的减值

五、租赁变更的会计处理

六、短期租赁和低价资产租赁

（一）短期租赁

（二）低价值资产租赁

~~出租人会计处理

一、出租人的租赁分类

（一）金融租赁和经营租赁

（二）融资租赁的分类标准

二、出租人对融资租赁的会计处理

（一）初始计量

会计分录:

1.租赁期开始日

借：应收融资租赁款一租赁收款额(按尚未收到的租赁收款额)

-未担保余值(按预计租赁期结束时的未担保余值)

银行存款(按已经收取的租赁款)

贷：融资租赁资产(按融资租赁方式租出资产的账面价值)

银行存款(按发生的初始直接费用)

资产处置损益(租出资产的公允价值与账面价值的差额，也可能在借方)应收融资租赁款-未实现融资收益(差额)

2.租赁保证金(以收到租赁保证金为租赁合同生效条件)的会计处理

(1)出租人收到承租人交来的租赁保证金

借：银行存款

贷：其他应付款一租赁保证金

(2)承租人到期不交租金，以保证金抵租金时

借：其他应付款一租赁保证金

贷：应收融资租赁款

（3）承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时

借：其他应付款—租赁保证金

贷：营业外收入等

（二）融资租赁的后续计量

会计分录:

1.出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

借：应收融资租赁款-未实现融资收益

贷：租赁收入一利息收人

其他业务收入等

2.出租人收到租赁收款额时。

借：银行存款

贷：应收融资租赁款-租赁收款额

（三）融资租赁变更的会计处理

~~特殊租赁业务的会计处理

2.转租赁分类为经营租赁的签订转租赁时，转租出租人在其资产负债表中继续保留与原租赁相关的租赁负债和使用权资产。在转租赁期间:(1)确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息;(2)确认转租赁的租赁收入。

二、生产商或经销商出租人的融资租赁

生产商或经销商通常为客户提供购买或租赁其产品或商品的选择。如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租售。则该交易产生的损益应相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益。构成融资租赁的，生产商或经销商出租人在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收人，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，收人和销售成本的差额作为销售损益。由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入损益。即，与其他融资租赁出租人不同，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用不计入租赁投资净额。借：应收融资租赁款一租赁收款额贷：主营业务收人(租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现他两者孰低确认收入)应收融资租赁款-未实现融资收益借：主营业务成本(租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本)应收融资租赁款贷：库存商品借：销售费用(融资租赁所发生的成本)贷：银行存款三、售后租回交易若企业(卖方兼承租人)将资产转让给其他企业(买方兼出租人)，并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。企业应当按照《企业会计准则第14号--收入》的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。在标的资产的法定所有权转移给出租人并将资产租赁给承租人之前，承租人可能会先获得标的资产的法定所有权。但是，是否具有标的资产的法定所有权本身并非会计处理的决定性因素。如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易。然而，如果承租人未能在资产转移给出租人之前取得对标的资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得标的资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。

本周分享：年龄越大越没有优势

一个人如果坚持在一个方向上很多年仍然没有任何成绩，这时候不要觉得社会对不起自己，这不是社会的问题，恰恰说明是你自己的问题，而且是巨大问题。要么是你自己没动脑子只用蛮力，要么是你没有足够努力只是假装奋斗。

很多人会觉得是因为自己运气不好，才一直没有发挥优势、没有如愿以偿，会觉得自己受委屈了。可问题是，谁会专门刁难你而为你设计出特殊的机制啊。你所经历的就是绝大多数人经历的啊。

你觉得自己受委屈了，不就是因为现实没有按照你预想的那样进行吗？不就是你觉得自己很有价值，但是市场没认可、没给你相应反馈吗？

市场的反馈就是真实反馈，远远有意义于你对自我的感觉，更对你如何采取后续行动具有很大价值的指导意义。有些人现在没做出成绩，就觉得是时间问题，是现在时机不对，然后就继续按照当前方式行事。他们还以为自己是在坚持梦想。

就像有些人现在的条件不好、要求又高而找不到对象，就觉得等再过几年后他们年龄大了，那些和他们同龄的单身异性就会着急找人结婚，这时候就算他们的条件没有变好，他们也有机会找对象了。这是我真实听到的想法，我相信很多人也会这样想。很多人的思维就是这样，他们分不清局势的。

很简单的道理，你的价值越低，需求越高，那么你就越难找对象。而不是你的价值越低，需求越高，别人越要满足你。你的年龄变大，不是你的价值变高了，而是你的价值变低了，不管男女都是这样。

而随着你的年龄增加，你的能力又没有增加、钱也没赚到，那你的价值也变低了。价值越来越低，找对象只会越来越难。年龄增长后，人找对象的要求是增是减，不是一概而论的，是看你的价值高低的。价值高的人更容易去挑选异性，价值低的人更容易被异性挑选。

所有事情都是这样，价值高就有正反馈，价值低就有负反馈，能不能赚到钱、能不能找到合适对象，都是市场给你的真实反馈。没有正反馈，就要自我调整，可以去做改变提升自我，也可以降低要求求全。但一直不踏实，还觉得自己受委屈，就没意思了。

本周分享二：越专注越强大

别人的缺点，就是我们成就自己的机会。

就像很多人都是三分钟热度，一直四处撒网，不停换方向做事，找到一个方向了还眼高手低。那么，成功的机会不就在其中了吗？

如果我们专做一件别人觉得有点费力的事情，别人看不上的事情，就把这件事情做透做深，让别人仿不了也学不会。等他们绕了一圈回来，就还得像你学习，即使你开始得比他们晚，但是你坚持得比他们久、积累得比他们多。

大部分人辛苦半天没做成事，很大原因是，他们在低水平的重复，他们一直在四处尝试的浅尝辄止中辛苦付出，而没有聚力在一个单点。

长期专注做一件事的力量真的很大，大到能改变很多当下的问题。

说到专注，我想到以前任正非说过的话。当时一名记者采访他，问他希望大家在他去世后如何记得他。他直接说他不需要别人记住他，说这浪费别人的精力和时间。

任正非是多么专注做自己事业的人啊，也许，一个人破除对自我的执着，把注意力从自己身上转移到事情上的时候，就能长期专注在做事上了。

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