CPA私密手稿一般借款资本化

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借款费用专题1一般借款资本化

原理

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列规定确定：

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

例题讲解

ABC公司于年1月l日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于年1月1日、年7月1日和年1月1日支付工程进度款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款元，期限为年12月1日至年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券元，于年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

办公楼于年6月30日完工，达到预定可使用状态。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按天计算。

公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。

解析

公司应首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率(年)

=(×6%+×8%)/(+)=7.67%

（2）计算累计资产支出加权平均数：

年累计资产支出加权平均数

=×/+×/=(元)

年累计资产支出加权平均数

=(+)×/=(元)

（3）计算每期利息资本化金额：

年全年：

年实际发生的一般借款利息费用=×6%+×8%=(元)

年为建造办公楼的利息资本化金额=×7.67%=.93(元)

年1月1日—6月30日

实际发生的一般借款利息费用

=×6%×/+×8%×/=（元）

年为建造办公楼的利息资本化金额=×7.67%=.93（元）

上述计算的利息资本化金额没有超过一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（4）根据上述计算结果，作账务处理如下：

年12月31日：

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