借款费用资本化的研究

借款费用资本化：简单的理解，即为构筑固定资产、无形资产等建造期在一年以上的资产所发成的借款费用，在构造期间不计入损益，而计入资产的成本。借款费用分为专门的借款和一般借款。其中，专门借款指专门为构建此项资产而形成的借款，比如发行专门的债券等。一般借款则指一般的银行借款。

借款费用资本化的确定有三个条件：

（1）资产支出已经发生。资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。

也就是，你的这个固定资产已经在投钱了，只有计划是不能资本化的。

（2）借款费用已经发生。

也就是，你的这笔借款已经借到位，在你的公司银行账户上。

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

比如你的借款在3月份到账，但是建造活动在4月份开始，那么你无论3月份花了多少钱，都只能费用化。在4月份建造活动开始后，才可以进行资本化。

借款费用资本化其实一般的未上市中小企业的会计核算用到的很少，除非是有很多的固定资产构建，否则基本都计入了费用化。但是，为什么要写这么一个借款费用资本化的研究文章，是因为，上市企业财务造假的很多财务数据调节案例中很常见，试想，为投资一个10亿元项目而产生的专门借款，年化5%假设，一年的借款费用也有万元。这万元是放入资本化还是损益，可就大有说头。放入资本化的财务处理：

借：固定资产

贷：应付利息，则财务报表中固定资产增加万元。

而如果放入损益的财务处理：

借：财务费用

贷：应付利息。就会减少万的利润。

下面，我们用一个案例计算题来说明一下，到底哪些应该资本化，哪些应该费用化。

（1）年，某公司兴建一栋厂房，拟投资1亿元，为兴建厂房，年7月公司发行公司债1亿元，年利率7%，该固定资产于年12月投入建设，其年的借款费用多少可以费用化，多少可以资本化？

借款费用费用化部分：1亿元*7%=万元。每月费用：/12=58万元。其在7月发行债券，故7-11月共计5个月的费用，只能进行费用化，58*5=万元。

借：财务费用

贷：应付利息

借款费用资本化部分：由于固定资产12月份投入建设，故只有12月份的费用可以资本化，资本化费用金额58万元。

借：固定资产58

贷：应付利息58

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