债权投资持有期间按摊余成本计量。债权投资持有期间按摊余成本和实际利率法计算确认利息收入，计入投资收益。对于分期付息到期一次还本的债权投资，企业应于资产负债表日，按债权投资面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资—利息调整”账户。
对于到期一次还本付息债权投资，企业应于资产负债表日，按债权投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资—应计利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资—利息调整”账户。
一、债权投资初始计量
债权投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。会计分录如下：
借:债权投资成本[面值]
利息调整[差额，或贷方]
应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]
贷:银行存款等
二、债权投资后续计量
（1）债权投资持有期间按摊余成本计量。债权投资持有期间按摊余成本和实际利率法计算确认利息收入，计入投资收益。
计算如下：最早期初摊余成本=购买时债权投资总账科目余额(入账价值)。
某期确认的“投资收益”=本期期初摊余成本x实际利率。
（2）对于分期付息到期一次还本的债权投资，企业应于资产负债表日，按债权投资面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资—利息调整”账户。
注意：分期付息的期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本x实际利率-面值x票面利率。
（3）对于到期一次还本付息债权投资，企业应于资产负债表日，按债权投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资—应计利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“债权投资—利息调整”账户。
注意：到期一次还本付息的期末摊余成本=本期期初摊余成本+本期期初摊余成本x实际利率
后续计量的会计分录如下：
借:应收利息[面值x票面利率，分期付息到期还本]
债权投资—应计利息[面值x票面利率，到期一次还本付息]
贷:投资收益[期初账面余额或摊余成本X实际利率(或期初摊余成本X经信用调整的实际利率)]
债权投资—利息调整[差额，或借方]
接下来以分期付息到期还本的债券投资为例进行讲解分析：
四、案例分析
2x13年1月1日，甲公司支付价款万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券份,债券票面价值总额为万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定,该债券的发行在遇到特定情况时可以将债券赎回，不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r:
59/(1+r)+59/(1+r)^2+59/(1+r)^3+59/(1+r)^4+59+/(1+r)^5=（万元）
采用插值法计算出r=10%
后续计量的摊余成本计算表计算如下图：
摊余成本计算表
具体会计分录如下：
(1)2x13年1月1日，购入乙公司债券。
借:债权投资一成本
贷:银行存款
债权投资—利息调整
(2)2x13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:应收利息59
债权投资一利息调整41
贷:投资收益
借:银行存款59
贷:应收利息59
(3)2x14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:应收利息59
债权投资—利息调整45
贷:投资收益
借:银行存款59
贷:应收利息59
(4)2x15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息59
债权投资一利息调整50
贷:投资收益
借:银行存款59
贷:应收利息59
(5)2x16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借:应收利息59
债权投资一利息调整55
贷:投资收益
同时：
借:银行存款59
贷:应收利息59
(6)2x17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借:应收利息59
债权投资一利息调整59（-41-45-50-55）
贷:投资收益
同时：
借:银行存款
贷:应收利息59
债权投资一成本
五、总结
以上就是对于债权投资的初始计量与后续计量账务处理，相信大家已经对债权投资有了更深的认识。后续会提到其他债权投资的账务处理，可以对比债权投资账务处理原则进行学习，二者在会计分录上基本相同，计量上稍有差异。欢迎大家在评论区留言讨论，交流学习！
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