北京白癜风医院 https://wapyyk.39.net/hospital/86297_lab.html金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:，也称为其他债权投资。
(1)企业管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标:
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
一、其他债权投资初始计量
企业取得其他债权投资按照公允价值与交易费用之和确认初始金额。按照其他债权投资的面值，借记“其他债权投资—成本”账户，按照支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等到账户，按照其差额，借记或贷记“其他债权投资—利息调整”账户。
在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，会计分录如下：
借:其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]
贷:银行存款等
二、其他债权投资后续计量
其他债权投资持有期间，收回取得其他债权投资时支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，冲减已记录的应收利息，不确认投资收益；在付息日按照其他债权投资的面值和票面利率计算应收利息，借记“应收利息”账户或“其他债权投资—应计利息”账户。按照实际利率法计算确认其他债权的利息收入（投资收益），贷记“投资收益”账户；同时按照差额，借记或贷记“其他债权投资—利息调整”账户；实际收到其他债权投资的利息，借记“银行存款”账户，贷记：“应收利息”账户或“其他债权投资—应计利息”账户。
(1)持有期间确认利息收入
借:应收利息[面值x票面利率，分期付息到期还本]
其他债权投资—应计利息[面值x票面利率，到期一次还本付息]
贷:投资收益[期初摊余成本x实际利率(或期初摊余成本x经信用调整的实际利]
其他债权投资—利息调整[差额，或借方]
注意：其他债权投资的账面余额包含累计公允价值变动，摊余成本不包含累计公允价值变动，暂时不考虑减值因素。
持有其他债权投资期间，公允价值变动额计入其他综合收益。借记或贷记“其他债权投资—公允价值变动”账户，贷记或借记“其他综合收益”账户。
（2）调整公允价值
借:其他债权投资—公允价值变动[公允价值上升]
贷:其他综合收益或反之
计算:先确认利息收入，再确认公允价值变动。
首先，公允价值与期末摊余成本差额为累计公允价值变动额，其次，将累计公允价值变动额减去以前期间确认过的公允价值变动额，倒挤出本期公允价值变动额。
三、其他债权投资处置（出售）
企业处置其他债权投资时，按照实际收到的处置价款，借记“银行存款”等账户，按照处置其他债权投资的面值，贷记“其他债权投资――成本”账户，按照其他债权投资的利息调整余额和公允价值变动余额，借记或贷记“其他债权投资―利息调整”“其他债权投资―公允价值变动”账户，按照差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。具体会计分录如下：
借:银行存款等
贷:其他债权投资—成本
—利息调整[或贷方]
—公允价值变动[或贷方]
—应计利息
投资收益[差额，或借方]
同时:
借:其他综合收益
贷:投资收益[或反之]
四、案例分析
2x13年1月1日，甲公司(制造企业)支付价款万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券份，债券票面价值总额为万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下:
(1)2x13年12月31日，乙公司债券的公允价值为万元(不含利息)。
(2)2x14年12月31日，乙公司债券的公允价值为万元(不含利息)。
(3)2x15年12月31日，乙公司债券的公允价值为万元(不含利息)。
(4)2x16年12月31日，乙公司债券的公允价值为万元(不含利息)。
(5)2x17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券份，取得价款万元。假定不考虑所得税、减值等因素。
根据图表计算结果，每年末会计分录如下：
摊余成本、利息收入、公允价值变动
(1)2x13年1月1日，购入乙公司债券:
借:其他债权投资—成本万
贷:银行存款万
其他债权投资一利息调整万
(2)2x13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借:应收利息59万
其他债权投资—利息调整41万
贷:投资收益万
借:银行存款59万
贷:应收利息59万
借:其他债权投资—公允价值变动万
贷:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动万
(3)2x14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借:应收利息59万
其他债权投资—利息调整45万
贷:投资收益万
借:银行存款59万
贷:应收利息59万
借:其他债权投资—公允价值变动55万
贷:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动55万
(4)2x15年12月31日，确认乙司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:
借:应收利息59万
其他债权投资—利息调整50万
贷:投资收益万
借:银行存款59万
贷:应收利息59万
借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动万
贷:其他债权投资—公允价值变动万
(5)2x16年12月31日，确认乙司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:
借:应收利息59万
其他债权投资—利息调整54万
贷:投资收益万
借:银行存款59万
贷:应收利息59万
借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动万
贷:其他债权投资—公允价值变动万
(6)2x17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益:
借:银行存款万
其他债权投资—利息调整60万(-41-45-50-54)
贷:其他债权投资—成本万
—公允价值变动10万
投资收益60万
借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动10万
贷:投资收益10万
五、总结
以上就是其他债权投资的计量与核算方法，同债权投资的核算方法有诸多类似之处。相信大家对这两个金融资产有了更加深刻的理解。欢迎评论区讨论交流！
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