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借：应付债券——债券溢价
财务费用
贷：应付债券——应计利息
2、折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，
借：财务费用
贷：应付债券——债券折价
应付债券——应计利息
三、利息费用的税前扣除
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纳税调整观
《财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔〕80号）第一条曾作出规定，“企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。”，但根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》（中华人民共和国财政部令第62号）的规定，财税〔〕80号文自年2月21日起全文废止。纳税人是否可以按照实际利率法核算的财务费用进行税前扣除，目前尚未有明确规定。因此，有观点认为，税法没有明确规定且企业并未实际支付摊销调整对应部分的利息费用，企业应按“应付债券—应计利息”所核算的实际支付的金额做税前扣除，对“应付债券—债券折价”所核算的摊销调整金额需进行调增应纳税所得额的处理，对应付债券—债券溢价”所核算的摊销调整金额需进行调减应纳税所得额的处理。
2
发债企业是否支付了折价摊销调整对应部分的利息费用呢？
假设A企业经批准于年1月1日发行债券，期限5年，面值万元，年末付息，年底还本，票面年利率8%，市场年利率12%，收到发行款90万元，企业实际为折价发行，从而形成“应付债券——债券折价”10万元，这个10万元在债券5年持续期间按实际利率法摊销并在年底还本时支付（还本支出万元-收到发行款90万=10万元）。因此，企业实际上是支付了折价摊销调整对应部分的利息费用的。反之，如果是溢价发行，溢价摊销部分，发债企业也是实际收到了款项的。
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发债企业实际支付了实际利率法下核算的利息费用是否允许税前扣除，不做纳税调整呢？
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》立法起草小组，中国财政经济出版社，年12月第1版）的相关释义：“一般而言，企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定。对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。关于持有至到期投资（主要是债权性投资）、贷款等的利息收入或某些金融负债的利息费用的确认，新会计准则规定采用实际利率法进行计算确定。实际利率法，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值，从而得出该金融资产或金融负债的实际利率（折现率），并按实际利率计算各期利息收入或利息费用的方法。考虑到实际利率法的处理结果与现行税法规定的名义利率法（合同利率法）差异较小，且能够反映有关资产的真实报酬率。所以，税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。”，同理，税法也应认同企业采用实际利率法确认的利息费用的金额。另外，国税函〔〕号文、国家税务总局公告年第63号公告、国家税务总局公告年第54号公告都先后对会计处理办法与税法规定不一致时如合进行税务处理作出了相应规定，具体如下：
（1）《国家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔〕号）规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
（2）《国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，年版）的公告》（国家税务总局公告年第63号公告）的填表说明的总体说明中规定，企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
（3）《国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，年版）的公告》（国家税务总局公告年第54号公告）的填表说明的总体说明中规定，企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。
根据上述规定分析可知，发债企业按照企业会计准则实际利率法的规定计算的利息费用进行税前扣除，一直以来就是符合企业所得税法的相关规定的，不论是折价发行还是溢价发行都不需要对实际利率法产生的利息费用摊销差异进行纳税调整。同时《企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令〔〕号）第三十八条规定，企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。因此，企业发债时还应当根据债券类别取得相关审批部门的批准。
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