非同控下企业合并形成的长期股权投资初始额

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非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

初始成本的确定

1、长期股权投资的初始投资成本（合并成本）＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性工具或债务性工具的公允价值。

2、非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

3、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性证券的初始计量金额

4、发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。

5、发生的增值税计入长期股权投资的初始投资成本，但其他税费不计入。

6、投资时已有计提的应付利息，应当从长期股权投资去除。

1、使用现金购买股份

年1月，A公司于取得B公司60%的股权，支付价款万元。取得投资时，被投资单位净资产账面价值为万元(假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同)。A公司为本次合并支出中介费、律师费万元。先知A公司与B公司合并前没有任何联系，请编制A公司会计分录。

借：长期股权投资——投资成本万元贷：银行存款万元借：管理费用—中介费万贷：银行存款万PS:非同控下长期股权投资以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。A公司长期股权投资数额，与享有B公司可辨认资产的公允价值差额，在会计报表中的商誉中体现。

2、使用无形资产、固定资产、存货等对价购买股份

①、使用无形资产、固定资产、存货购买股份，应以购买日的公允价值确认初始数额。

②、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。

③、合并对价为存货确认为主营业务收入，并结转主营业务成本。

④、合并对价为投资性房地产，确认为其他业务收入，并结转其他业务成本。

⑤、存货、固定资产、无形资产作为合并对价的都应计提增值税，增值税税额也应当计入长期股权投资。

年4月30日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以两项资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。年6月30日甲公司将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。不考虑所得税甲公司的账务处理。甲公司2项资产的详细信息甲账务处理

①计算合并成本、商誉、资产处置损益

企业合并成本＝×1.06＋00×1.13＝（万元）；

（资产的公允价值+资产对应的增值税）

购买日合并商誉＝－×80％＝2（万元）；

（长投初始值-对应乙公司的权益值）

购买日资产处置损益=（-）+（00-）=（万元）。

（甲公司资产公允价值-资产账面价值）

支付销项税额=×6％＋00×13％=

②分录

借：固定资产清理累计折旧0贷：固定资产借：长期股权投资累计摊销0贷：无形资产1固定资产清理资产处置损益应交税费——应交增值税（销项税额）借：管理费用贷：银行存款

3、发行权益工具方式合并企业（发行股票）

发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。发行权益工具获取资本高于权益账面价值的计入“资本公积—资本溢价”，反之冲减资本溢价，资本溢价余额不足冲减，则冲减留存收益。

年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80％的股权。作为对价定向发行的股票于年12月31日发行，当日收盘价为每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为0万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用万元，为发行股票支付手续费、佣金万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。要求：计算购买日企业合并成本、合并商誉，编制A公司购买日的会计分录。

账务处理

企业合并成本＝×8.05＝160（万元）；合并商誉＝160－0×80％＝0（万元）。资本公积=160-=140借：长期股权投资160贷：股本资本公积-资本溢价140借：管理费用资本公积贷：银行存款

PS：为发行而支付的手续费、佣金冲减发行溢价（资本公积），资本公积不足，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）

4、发行债券进行企业合并

以发行债券方式进行的企业合并，有公允价值按照公允价值确认合并成本，没有公允价值的按实际支付成本作为合并成本。发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性证券的初始计量金额。手续费、佣金发生时借记“应付债券——利息调整”，贷记“银行存款等”。为合并企业发生的“应付债券——利息调整”，全额冲减合并成本。

甲公司发行债券取得乙公司的控制权，持股比例为70％，不受同一方控制。债券面值万元，该债券存在活跃市场，市场价格为万元。另发行债券的手续费、佣金2万元。借：长期股权投资贷：应付债券——面值　　　　　　　　——利息调整　　20借：应付债券——利息调整2贷：银行存款2可合并为一个分录借：长期股权投资　　贷：应付债券——面值　　　　　——利息调整　　18 　　银行存款　　　　　　　　2预览时标签不可点收录于合集#个上一篇下一篇

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