北京白癜风医院 https://wapyyk.39.net/hospital/86297_lab.html一次还本付息的债权投资业务涉及3个明细科目：①“成本”；②“利息调整”；③“应计利息”。
债权投资的明细科目“成本”按照购买债券的面值进行计量，实际支付的价款与面值之间的差额计入债权投资的“利息调整”明细科目。由于一次性支付利息，平时确认的应收利息计入债权投资的“应计利息”明细科目。
（1）购买时：
借：债权投资——成本
贷：银行存款
债权投资——利息调整（或者借方）
解读：如果折价购买，意味着付出的银行存款比面值（成本）少，需要在贷方计入“债权投资——利息调整”，以达到借贷平衡。如果溢价购买，意味着付出的银行存款比面值（成本）多，需要在借方计入“债权投资——利息调整”，以达到借贷平衡。
（2）每期确认利息收入：
借：债权投资——应计利息
——利息调整（或者贷方）
贷：投资收益
解读：后续计量时，由于并不是分期支付利息，而是到期一次性支付利息，所以每期应收的利息金额不能计入“应收利息”科目，只能计入“债权投资——应计利息”科目，如果是折价发行，则调整投资收益时，“债权投资——利息调整”计入借方，如果是溢价发行，则调整投资收益时，“债权投资——利息调整”计入贷方。
例题：甲公司第1年初以93万元购入债券，3年期，面值万元，票面利率8%，到期一次性支付本金和利息。实际利率10%。债券持有至到期，求相关账务处理。
第1年初：
借：债权投资——成本
贷：银行存款93
债权投资——利息调整7
解读：该债券属于折价发行，并且一次性支付本金和利息，属于以摊余成本计量的金融资产，使用“债权投资”科目进行计量。债权投资的明细科目“成本”按照债券的面值进行计量，实际支付的价款与面值相比，甲公司付出的银行存款（93）少，得到的债券面值（）多，所以需要在贷方计入“债权投资——利息调整”7万元，才能借贷平衡。第1年初，债权投资的摊余成本=-7=93万元，作为第1年末计算利息收入的基础。
第1年末：
借：债权投资——应计利息8
——利息调整1.3
贷：投资收益9.3
解读：第1年末“债权投资”的利息收入=第1年初债权投资的摊余成本（93）×实际利率（10%）=9.3万元，应得的利息收入计入“投资收益”科目。年初的摊余成本93，相当于借给对方93万元，让对方使用了1年，实际年利率10%，就应该得到93×10%=9.3万元的利息收入。同时，按照债券票面的约定（白纸黑字），票面面值万元，票面利率8%，则实际可以收取的利息=×8%=8万元，计入“债权投资——应计利息”科目中（注意不是计入流动资产科目“应收利息”中，因为是到期一次付息，不是分期付息）。贷方“投资收益”9.3，而借方“债权投资——应计利息”只有8，因此还需要在借方补计“债权投资——利息调整”1.3，这样会计分录才能借贷平衡。“债权投资——应计利息”从会计分录的角度是调整借贷平衡的作用，实质上是调整利息收入，以前打折购入，花钱少，但是市场利率比票面利率高，每期按照票面利息和面值计算的应得利息要少于按实际利率和摊余成本计算的利息收入，两者的差额需要调整，才能确认真正的利息收入（投资收益），所以“债权投资——应计利息”会起到一个调整利息收入的作用。第1年末，“债权投资”的摊余成本=第1年初93+年末应计利息8+利息调整1.3=.3万元，或者以“债权投资”的3个二级科目余额的合计数计算其摊余成本=“成本”余额－“利息调整”余额（7-1.3）+“应计利息”余额8=.3万元，两者的计算结果是相同的，该金额作为第2年计算利息收入的基础。
第2年末：
借：债权投资——应计利息8
——利息调整2.23
贷：投资收益10.23
解读：第2年末的利息收入=第1年末（第2年初）的摊余成本.3×实际利率10%=10.23万元，计入“投资收益”。“债权投资——应计利息”每年都是固定金额8万元。差额10.23-8=2.23万元，计入“债权投资——利息调整”。第2年末的摊余成本=第2年初的摊余成本.3+应计利息8+利息调整2.23=.53万元。
第3年末：
借：债权投资——应计利息8
——利息调整3.47
贷：投资收益11.47
解读：第3年由于是最后一年，所以其利息收入（投资收益）并不是按照期初摊余成本×实际利率的公式来计算的，而是倒推出来的，即先计算“债权投资——利息调整”的余额=7-1.3-2.23=3.47万元，因此利息收入（投资收益）=8+3.47=11.47万元（如果按照摊余成本.53×实际利率10%=11.万元，会有一点差异，主要原因是计算中的小数位的取舍引起的）。最后1年为保证“债权投资——利息调整”的余额为0（3年调整完毕，余额一定为0），所以只能采用倒推的方法，即先计算“债权投资——利息调整”，再计算“投资收益”，而不是先计算“投资收益”，再使用差额确认“债权投资——利息调整”。
第3年末债权投资到期，收回本金和利息：
借：银行存款
贷：债权投资——成本
——应计利息24
解读：3年到期，成本（面值）和3年利息×8%×3=24，合计金额万元全部收回，该债权投资业务结束，“债权投资”3个明细科目（“成本”、“利息调整”、“应计利息”）的余额也全部为0。
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